例3：C公司是執(zhí)行會計制度的企業(yè)。C公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積和占地面積均為1000平米。C公司會計核算時將房屋實際占地面積所對應(yīng)的地價計入房產(chǎn)原值，即計入房產(chǎn)原值的地價為60萬元(1000÷10000×600)，其余540萬元(600－60)地價計入“無形資產(chǎn)”。

　　從例1的計算結(jié)果可知，C公司計入房產(chǎn)計稅原值的地價應(yīng)為120萬元，因此，C公司在申報繳納房產(chǎn)稅時，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計稅原值60萬元(120－60)。

　　例4：假設(shè)在例3中，C公司會計核算時將地價全部計入房產(chǎn)原值，即計入房產(chǎn)原值的地價為600萬元。

　　對于納稅人會計核算時計入房產(chǎn)原值的地價，超過財稅[2010]121號文件規(guī)定標準的部分，在申報繳納房產(chǎn)稅時應(yīng)當準予調(diào)減。本例C公司在在申報繳納房產(chǎn)稅時，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)減房產(chǎn)計稅原值480萬元(600－120)。

　　例5：D公司是執(zhí)行會計制度的企業(yè)。D公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積為6000平米，房屋總占地面積為3000平方米。D公司會計核算時將房屋實際占地面積所對應(yīng)的地價計入房產(chǎn)原值，即計入房產(chǎn)原值的地價為180萬元(3000÷10000×600)，其余420萬元(600－180)地價計入“無形資產(chǎn)”。

　　從例2的計算結(jié)果可知，D公司地價款600萬元應(yīng)當全部計入房產(chǎn)計稅原值，因此，C公司在申報繳納房產(chǎn)稅時，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計稅原值420萬元(600－180)。

　　例6：假設(shè)在例5中，D公司會計核算時將地價全部計入房產(chǎn)原值，即計入房產(chǎn)原值的地價為600萬元。

　　因為D公司會計核算時已經(jīng)將地價全部計入房產(chǎn)原值，所以D公司在申報繳納房產(chǎn)稅時，不需要對房產(chǎn)計稅原值進行調(diào)整。

　　(二)執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的納稅人

　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南指出：“自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理；外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)；企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。”

　　《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應(yīng)用指南指出：“首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當進行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認定成本，按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。”