一、現(xiàn)行上市公司年度報表審計委托關系的主要問題

1.上市公司年度報表審計委托關系不正常。在我國上市公司中，國有股占有絕對控股地位，董事會理論上代行國有股職權，其主要成員雖由國家委派或任命，但董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會其他成員的個人利益均與公司業(yè)績息息相關，都希望公司的會計信息比較樂觀。因此，在選擇會計師事務所時，公司內(nèi)部有關決策方和監(jiān)督方通常都會按照公司和個人利益的偏好行事。所有者或投資人的意志被淡化了，事實上形成了董事會與審計主體（審計機構）的不正常關系，其結果難以保護審計委托方（所有者或投資人）的利益。

2.審計主體受制于審計客體。在目前的管理方式下，以下幾方面原因使會計師事務所受制于審計客體（上市公司）：①會計市場競爭異常激烈，這使相當部分的會計師事務所為了承接業(yè)務，不得不將審計質量放于次要地位；②上市公司有權自愿選擇那些只按其意志出示審計報告書的會計師事務所，這迫使相當一部分會計師事務所違心出具審計報告書；③上市公司可以在審計傭金、審計執(zhí)業(yè)的現(xiàn)場環(huán)境等方面制約會計師事務所，使其難以取得真實的會計資料，最后按公司的意見出示審計報告書。

3.審計主體與審計客體共同制造虛假會計信息，損害審計委托方的利益。制造虛假會計信息的上市公司董事長和總經(jīng)理贏得業(yè)績好的名聲，會計師事務所取得豐厚傭金和長期委托業(yè)務，只有據(jù)此信息投資的廣大投資者成為最終受害人。

二、上市公司年度報表審計實行招標制度的幾點設想

從現(xiàn)行審計委托關系看，要使會計師事務所真正獨立行使職權，必須重新考慮上市公司年度報表審計的委托關系，使會計師事務所在承接業(yè)務和經(jīng)濟利益方面不依附于審計客體，真正獨立于上市公司之外。筆者認為，可考慮對上市公司年度會計報表審計實行公開招標制度（以下簡稱“招標制”）。

1.設立公開招標機構。可考慮在政府相關部門下設立這一機構，其具體職能暫界定為以下幾方面：①負責主持上市公司年度會計報表審計的標書設計，制定具體質量要求和檢查監(jiān)督規(guī)定等；②負責參與上市公司年度會計報表招標的會計師事務所的資質認證和執(zhí)業(yè)資格管理；③負責上市公司年度報表審計業(yè)務的傭金收繳、保管與發(fā)放；④負責上市公司年度會計報表審計業(yè)務標書的發(fā)放、會計師事務所投標書的收集并主持開標；⑤對中標會計師事務所完成審計任務進行復查或抽查，確定其執(zhí)業(yè)質量；⑥按規(guī)定支付審計業(yè)務傭金；①負責對中標會計師事務所執(zhí)業(yè)質量和資質等級發(fā)表意見；⑧處罰不認真履行標書規(guī)定義務的中標會計師事務所，并對執(zhí)業(yè)會計師的懲處提出建議；⑨對不予以配合審計的上市公司予以公示或提出懲處意見，交政府有關部門處理。