非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅政策解析(2)
計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,如非居民向境內(nèi)投資或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時以人民幣以外的幣種計價的,應(yīng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的,以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價,以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價;多次投資時幣種不一致的,則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,實行源泉扣繳,以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時,從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳,并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫。
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè),且在境內(nèi)交易的,非居民企業(yè)直接在證券交易市場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等,由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi),到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。
但如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征收所得稅的,境外投資方(實際控制方)設(shè)立境外控股公司不具有合理的商業(yè)目的,僅僅通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核報國家稅務(wù)總局批準后,可按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性,否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在,即認定該境外投資方(實際控制方)取得了轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)所得,應(yīng)按我國稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。698號文件還規(guī)定,非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。
需要注意的是,國稅函[2009]698號文件規(guī)定該通知自2008年1月1日起生效,發(fā)生在2008年以后所得的符合本通知規(guī)定的非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得都要追溯調(diào)整。
四、所得稅扣繳管理及風(fēng)險防范
國稅函[2009]698號文明確要求,扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi),到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地負責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅,非居民企業(yè)未按期如實申報的,依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
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