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合并財(cái)務(wù)報(bào)表的簡易編制方法(3)

時(shí)間:2013-08-22? 點(diǎn)擊: 來源:未知

  【解析】2010年A公司編制的抵銷分錄如下:
  1.長期股權(quán)投資的抵銷處 理:
  借:股本 1 600
  (2 000×80%)
  資本公積——股本溢價(jià) 1 200
  (3 500×80%-2 000×80%)
  商譽(yù) 200
  (3 000-3 500×80%)
  貸:長期股權(quán)投資 3 000
  由于A公司對B公司采用成本法核算,對于A公司對B公司長期股權(quán)投資的抵銷處理,以后年度隨著B公司發(fā)生的權(quán)益變動,長期股權(quán)投資抵消分錄保持不變。
  2.少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理:
  借:股本 400(2 000×20%)
  資本公積100(500×20%)
  盈余公積 80(400×20%)
  未分配利潤
  120(600×20%)
  貸:少數(shù)股東權(quán)益 700
  對于少數(shù)股東權(quán)益的抵銷,按照權(quán)益法核算的思路,以后年度隨著B公司期末權(quán)益的變化而變動。2010年少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)的數(shù)額直接根據(jù)被投資單位B公司2010年資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益期末余額乘以少數(shù)股東持股比例(3 500×20%)計(jì)算得出。
  【案例2】沿用例1,2011年,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元,提取法定公積金20萬元,向A公司分派現(xiàn)金股利80萬元,向其他股東分派現(xiàn)金股利20萬元,當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動計(jì)入資本公積的金額為100萬元,無其他權(quán)益變動事項(xiàng)。
  【解析】2011年A公司連續(xù)編制抵銷分錄如下:
  (一)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷處理
  1.長期股權(quán)投資的抵銷處理:
  借:股本1 600(2 000×80%)
  資本公積——股本溢價(jià)
  1 200
  商譽(yù) 200
  (3 000-3 500×80%)
  貸:長期股權(quán)投資 3 000
  此分錄同2010年。
  2.少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理:
  借:股本 400(2 000×20%)
  資本公積——年初
  100(500×20%)
  ——本年
  20(100×20%)
  盈余公積——年初
  80(400×20%)
  ——本年
  4(20×20%)
  未分配利潤——年初
  120(600×20%)
  ——本年
  16(80×20%)
  貸:少數(shù)股東權(quán)益 740
  2011年確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額根據(jù)被投資單位B公司2011年資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益期末余額乘以少數(shù)股東持股比例(3 700×20%)計(jì)算得出。
  (二)投資收益與利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理
  1.母公司投資收益的抵銷處理:
  借: 投資收益 8
  貸:利潤分配——對所有者(或股東)的分配 80
  2.少數(shù)股東損益的抵銷處理:
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